生前把房子過戶給子女能省遺產稅？破解死亡前 2 年贈與的節稅陷阱

為了節省遺產稅，不少人會在生前將不動產過戶給子女，但這樣還是存在法律和稅務風險。依民法第1148條之1規定，死亡前2年贈與的財產，都會當作子女已經取得之遺產，遺產稅也會將死亡前2年內贈與的財產，計算回遺產總額進行課稅，如此將完全失去節稅效果。以下將說明死亡前2年內贈與之法律規定，以及2026年的實務因應策略。

一、 死亡前2年內贈與「視為遺產」的法律規定

《民法》第1148條之1規定：

（第1項）繼承人在繼承開始前二年內，從被繼承人受有財產之贈與者，該財產視為其所得遺產。

（第2項）前項財產如已移轉或滅失，其價額，依贈與時之價值計算。

《民法》第1138條規定：

遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：

一、直系血親卑親屬。

二、父母。

三、兄弟姊妹。

四、祖父母。

《遺產及贈與稅法》第15條第1項規定：

（第1項）被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：

一、被繼承人之配偶。

二、被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。

三、前款各順序繼承人之配偶。

（第2項）八十七年六月二十六日以後至前項修正公布生效前發生之繼承案件，適用前項之規定。

依據《民法》第1148條之1規定、《遺產及贈與稅法》第15條第1項規定，被繼承人死亡前二年內贈與特定親屬之財產，於稅法上均「視為遺產」，並不是繼承人必須返還已經受贈的財產，而是必須將贈予的財產，併入遺產總額重新核算遺產稅。此條文之立法目的在於防止死亡前的惡意脫產行為。

民眾常忽略法律規定限制之對象，不僅包含配偶與各順序法定繼承人（如子女、孫子女、父母、兄弟姊妹），更全面涵蓋了繼承人的配偶（例如媳婦、女婿）。也就是說，在死亡前2年期間內，無論是將房子過戶給子女或媳婦，皆無法因此免去繳納遺產稅之負擔。

舉例而言，如果甲先生於115年6月1日死亡，他曾經在114年7月30日贈與2000萬元之不動產給孫子，死亡時剩餘遺產為1600萬元，法定繼承人為配偶及一個兒子，則國稅局在核算遺產稅時，仍會將孫子受贈的2000萬元不動產合併計入甲先生的遺產總額。因此，甲先生的遺產稅就應該用2000萬元加上1600萬元，共計3600萬元作為遺產總額來計算。

二、 生前過戶不動產的2大核心租稅陷阱

如果在臨終前過戶財產（包括動產或不動產），除了可能被併入遺產總額計算，更有可能因為計算時間點不同，導致稅額增加，不得不注意：

1.財產估價以「死亡當日時價」為準： 

依財政部台財稅第821480434號函釋，併入遺產計算的資產價值係以被繼承人「死亡日」之時價估算，而非「贈與日」。由於不動產通常具備增值趨勢，若過戶時不動產公告現值為2,000萬元，2年後過世時已上漲至2,100萬元，國稅局將以較高的2,100萬元併入遺產總額課稅。如此，可能導致「贈與」比「不贈與」要負擔更多的稅金。

2.已繳納的稅額僅供「扣抵」且不退還

雖然《遺產及贈與稅法》第11條第2項規定，該筆贈與先前已繳納的贈與稅與土地增值稅，可自遺產稅中扣抵，但扣抵上限以「因併計該財產而增加的遺產稅額」為限。換言之，若生前贈與所繳納的稅額，高於增加的遺產稅額，國家僅同意扣抵至零，不會退還多繳的差額。

三、 夫妻配偶贈與可以免稅嗎？ 

依《遺產及贈與稅法》第20條規定，夫妻間相互贈與財產，免徵贈與稅，此規定常使民眾誤認「把房子過戶給另一半，即可高枕無憂」。實則不然，若配偶受贈財產後，2年內贈與人死亡，該贈與的不動產依舊適用第15條，併回計算遺產總額並課遺產稅。

針對配偶贈與之特殊性，財政部於114年7月28日頒布過渡處理原則（台財稅字第11404557320號令）：

第一，併回計算部分之遺產稅，將單獨對受贈配偶開立，不致波及其他子女；

第二，該筆贈與在計算民法第17條之1的「配偶剩餘財產差額分配請求權」時，將一併納入考量，為配偶爭取合法的扣除空間。

鑑於此部分法規近期仍處於修法調整階段，涉及大額資產移轉時，切忌盲目跟風。

四、 2026年資產移轉之實務規劃建議

基於上述法規與風險，生前之不動產移轉不應於臨終前匆忙處理，建議要在長期且通盤的稅務考量上處理：

1. 時間規劃優於工具選擇： 只有兩年前的生前贈與，才可以不用計算併入計算遺產稅，因此資產所有人應於身體健康時，及早規劃布局。
2. 善用每人每年244萬元之免稅額：每人每年享有244萬元的贈與免稅額，建議可採取長期分年贈與之策略，逐年稀釋應稅資產總額。
3. 預留稅源與評估多重稅制：房產移轉除遺產稅外，尚涉及土地增值稅、契稅及未來的房地合一稅。此外，由於法規朝向「財產歸誰、稅跟誰走」之趨勢發展，生前規劃時必須同時思考受贈子女預留足夠的現金稅源（如透過保險規劃等方式），避免子女取得不動產後卻無力繳稅之困境。